Камеральная проверка:требования и наказания

В данной статье Вы узнаете о тех документах и пояснениях, которые налоговая запрашивает при проведении камеральной проверки, так как с такими вопросами столкнутся практически все налогоплательщики.

Актуальность данной темы вызвана очередными разъяснениями федеральной налоговой службы об истребовании документов подтверждающих льготу и об ответственности за непредоставление таких документов федеральная налоговая служба письмом номер 3 4-15 / 26 170 от 22 декабря 2017 года ответила на вопрос об истребовании налоговым органом у налогового агента документов, подтверждающих льготу иностранных организаций, а также ответственность за непредоставление таких документов.

В этом письме федеральная налоговая служба сообщает, что налоговики имеет право требовать документы, подтверждающие льготу, а случае отказа - налогового агента привлекут к ответственности.

Такая ответственность предусмотрена статьей 126 Налогового кодекса - это непредоставление налоговому органу сведений необходимых для осуществления налогового контроля, суть заключается в том, что у налоговой службы есть право требовать документы, подтверждающие льготу, у налогового агента который выплачивает доход иностранцу и при этом уменьшая налог в соответствии с международным договором такое право определена в пункте 6 статьи 88 налогового кодекса, а в пункт десятом сказано что эти правила относятся также к налоговым агентам.

 Судебная практика по данному вопросу на стороне налоговиков. Так, федеральный арбитражный суд северо-западного округа признал подобное требование правомерным. Спор возник из-за непредоставления документов, подтверждающих постоянное место нахождения иностранных партнеров, а также документов касающихся примененных ставок и пояснений относительно этих ставок не подлежит сомнению этот факт, что уплата налога в меньшем размере является льготой по данному виду налога.

Об этом идет речь в части 1 статьи 56 Налогового кодекса - установление и использование льгот по налогам и сборам.

А теперь давайте рассмотрим вопросы которые возникают при предоставлении документов и пояснений во время камеральных проверок, и так если в декларации обнаружены ошибки, или же сведения которые содержатся в декларации противоречат или не соответствуют предоставленным ранее документам или сведениям, то налоговая служба вправе запросить пояснение или исправленную, то есть уточненную декларацию, а также документы, подтверждающие достоверность сведений декларации.

Следует обратить Ваше внимание на тот факт, что при камеральной проверки декларации по НДС, пояснение вы обязаны предоставлять в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Эта норма относится ко всем налогоплательщикам, которые предоставляют декларации по НДС в электронной форме.

В случае несоблюдения такого требования или же предоставление пояснений на бумажном носителе, такие пояснения считаются не предоставленными. Если же по результатам финансово-хозяйственной деятельности вы получили убытки, то налоговая служба может затребовать пояснения обосновывающие причины получения возникновения таких убытков.

Такая норма содержится в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса - если в уточненной декларации сумма налога меньше, чем в первичной декларации, то объяснить такое расхождение наверняка придется.

Согласно пункта 3 статьи 88 налогового кодекса когда после истечения двух лет со дня срока предоставления декларации предоставлено уточненная декларация с убытками или же с уменьшенной суммой подлежащего уплаты налога, налоговая вправе затребовать любые документы, подтверждающие обоснованность уменьшение суммы налога к уплате или увеличение убытка.

Такими документами, в частности, могут быть регистры налогового учета и первичный документ. Если вы забыли приложить к декларации обязательные сопутствующие документы, например, подтверждающие нулевую ставку по НДС это необходимо будет сделать в ходе камеральной проверки.

Дополнительных сведений и документов налоговая служба требовать не вправе, если же ваша декларация содержит льготы, то Вам необходимо будет подтвердить соответствующими пояснениями и документами Ваше право на такие льготы такие требования содержатся в части 6 статьи 88 Налогового кодекса.

Если ваша декларация по НДС содержит заполненную строку 050 с возмещением из бюджета НДС, то вам придется предоставить документы подтверждающие правомерность вычетов по НДС счета-фактуры поставщиков, а также первичные документы на приобретение товаров работ или услуг.

Если декларация по НДС противоречит или не соответствует другим сведениям которые имеются в налоговой службы или же не соответствует тем сведениям из декларации которую предоставил ваш контрагент в этом случае необходимо передать налоговому органу квитанцию о приеме требования в электронной форме в течение шести дней со дня его отправки.

Проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись с счётом-фактурой, предоставить уточненную налоговую декларацию, если выявлена ошибка в НДС к уплате, если ошибка не повлияла на сумму НДС, то достаточно будет предоставить пояснения с указанием корректных данных, а если после проверки деклараций вы не выявили ошибки, то необходимо уведомить об этом налоговый орган путем предоставления пояснений.

Если налоговая проверяет декларации по природным ресурсам, таким как недра, вода, земля, то налоговики могут затребовать и иные документы, в частности, документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Отражение в декларации по налогу на прибыль инвестиционного налогового вычета по статье 286 . 1 Налогового кодекса дает право налоговому органу требовать пояснения и любые документы, подтверждающие законность такого налогового вычета.

Декларация по НДС содержит сведения о вычетах налога в рамках системы tax-free, которые не соответствуют тем данным, имеющимся у налоговой службы,.

Такой вид вычетов появился совсем недавно 27 ноября 2017 года когда пункт 41 был добавлен статью 171 Налогового кодекса, то есть налоговые вычеты и позволяет налоговым органом истребовать документы, подтверждающие правомерность указанных налоговых вычетов.

А когда же налоговая служба не сможет вас оштрафовать? Например, когда налоговая потребовала у вас документы в иных ситуациях, чем те которые мы рассмотрели.

Если прошли три месяца со дня предоставления декларации, не относящиеся к проверяемой декларации, которые закон не обязывает Вас иметь или составлять, которые вы ранее предоставляли в налоговую службу для камеральной или выездной проверки. При этом у Вас конечно же должны быть доказательства подтверждающие то что вы предоставляли такие документы ранее налоговой службе. Такими доказательствами могут быть либо же акт приема-передачи документов либо же переписка может быть электронная с налоговой службой или же опись вложения в ценные письма.

А в какие сроки необходимо предоставлять пояснение в рамках камеральной проверки?

Согласно части 3 статьи 88 Налогового кодекса у Вас на это есть пять дней, а в случае когда Вы не успеете подготовить необходимые документы об этом нужно уведомить налоговую службу по установленной форме.

Таким образом, мы рассмотрели некоторые вопросы связанные с проведением камеральных проверок, в частности, изучили позицию налоговой службы о том что не предоставление документов подтверждающих а льготу является налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность.