налог на прибыль организации 2018

Налог на прибыль. Общие правила

Формула расчета налога в общем порядке

Налог на прибыль платят все российские компании, кроме тех, кто находится на упрощенке или вмененке. Еще налог не платят представители игорного бизнеса и некоторые другие.

Чтобы рассчитать налог, необходимо налоговую базу за отчетный (налоговый) период умножить на ставку.

При этом налоговая – база это разница между доходами и расходами отчетного периода. Показатели доходов и расходов берутся нарастающим итогом с начала года.

В расчет принимаются все доходы, кроме прямо перечисленных в статье 251 Налогового кодекса. Налогооблагаемые доходы подразделяются на выручку от реализации и внереализационные доходы.

В расходы можно списать не все затраты отчетного периода, а только те и в том размере, что разрешены Налоговым кодексом. Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Если по итогам отчетного (налогового) периода расходы превысили доходы, то налоговая база равна нулю и налог не уплачивается.

Если же доходы превысили расходы, то получается прибыль.

Прибыль можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Но компания вправе списать убыток только в пределах 50 процентов налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Такое ограничение будет действовать в 2017– 2020 годах.

Если же компанией вновь получен убыток, то на его сумму можно будет уменьшить доходы следующих лет, причем в любой из годов. Раньше компании могли признавать убытки только в течение 10 лет после года, в котором эти убытки появились. Но с 2017 года 10-летний срок признания убытков отменили (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Ставки налога

Общая ставка налога составляет 20 процентов. В федеральный бюджет компании должны платить 3 процента, в региональный — 17 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Регионы вправе уменьшить ставку в региональный бюджет до 12,5 процента. Такой порядок будет действовать в 2017—2020 годах. До 2017 года компании платили 2 процента налога на прибыль в федеральный бюджет и 18 процентов — в региональный.

Ставка налога с дивидендов, полученных от российских или иностранных компаний, в общем случае 13 процентов. Если доход получен за границей и там же уплачен, то эту сумму можно зачесть в России. Но в зачет идет та же сумма, которую нужно было бы уплатить здесь. Не больше. Есть еще льготная ставка налога с дивидендов – 0 процентов.

Она возможна лишь с дивидендов, полученных российскими организациями, которые на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно на праве собственности владели не менее чем 50-процентами уставного капитала выплачивающей стороны.

Выбор отчетного периода

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год – с 1 января по 31 декабря. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 28 марта следующего года. Но мало того, в течение года нужно еще рассчитывать и уплачивать авансовые платежи в зависимости от отчетного периода – ежемесячно или ежеквартально. Компания сама выбирает отчетные периоды, фиксируя свое решение в учетной политике.

Первый вариант – отчетными являются I квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. В этом случае декларацию придется подавать каждый квартал.

Второй вариант отчетного периода – 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до 11 месяцев опять-таки нарастающим итогом. Декларация подается каждый месяц. Именно нежелание сдавать отчетность 12 раз в год делает этот вариант непопулярным.

Ежемесячная отчетность: уплата авансовых платежей исходя из фактической прибыли

В случае ежемесячной подачи декларации аванс по налогу на прибыль рассчитывается исходя из фактической прибыли. Сколько заработали, столько заплатили.

К примеру, за февраль авансовый платеж определим по формуле:

Этот вариант можно использовать, только если компания уведомила о нем инспекцию заранее – а именно до 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежеквартальная отчетность: уплата авансовых платежей раз в квартал

Чаще всего компании отчитываются по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Но перечислять авансовый платеж раз в квартал могут только те компании, у которых средняя квартальная выручка за последние четыре квартала не превышает 15 млн руб. Такое право предоставлено пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса. Остальные организации (за редким исключением) перечисляют аванс по налогу на прибыль ежемесячно.

Поскольку право на ежеквартальную уплату аванса дает соблюдение лимита по доходам, их величину нужно постоянно отслеживать. Средний показатель за четыре предшествующих квартала определяют по формуле:

Аванс перечисляется не позднее 28-го числа следующего за кварталом месяца.

Размер аванса определяют по формуле:

Допустим, компания по итогам I квартала получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж за этот период 20 000 руб. За первое полугодие компания получила прибыль 120 000 руб.

Аванс:

4000 руб. = 120 000 руб. х 20% - 20 000 руб.

Далее за 9 месяцев года компания получила прибыль 110 000 руб.

По той же формуле рассчитаем авансовый платеж:

-2000 руб. = 110 000 руб. х 20% - (20 000 руб. + 4000 руб.).

Получится, что за этот период налог подлежит уменьшению, поскольку начисленная сумма налога за 9 месяцев меньше фактически уплаченной. По итогам этого отчетного периода компания не будет перечислять в бюджет аванс.

Ежеквартальная отчетность: ежемесячная уплата аванса исходя из прибыли прошлого квартала

Если же выручка превысит лимит, то компания утратит право на ежеквартальную уплату авансов. Значит, ей придется платить помесячно не позднее 28-го числа каждого месяца. Уведомлять инспекцию об этом не нужно.

Теперь о том, как рассчитать размер авансового платежа. В I квартале ежемесячно перечисляется платеж в том размере, в котором он уплачивался в IV квартале предыдущего года.

Допустим, он составлял 50 000 руб. Значит, 28 января, 28 февраля и 28 марта компания перечисляет в бюджет по 50 000 руб. независимо от ее финансового результата в текущем периоде.

Чтобы рассчитать аванс во втором квартале, нужно определить прибыль за I квартал. Допустим, она составила 1 млн руб. Значит, по итогам этого периода авансовый платеж должен составить:

200 000 руб. = 1 000 000 руб. х 20%.

Однако компания перечислила за три месяца только 150 000 руб. Фактически уплачено в I квартале:

150 000 руб. = 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.

Следовательно, 28 апреля она должна доплатить:

50 000 руб. = 1 000 000 руб. х 20% - 50 000 руб. х 3.

При этом 28 апреля компания должна заплатить уже следующий ежемесячный аванс за II квартал:

66 667 руб. = 1 000 000 руб. х 20% : 3.

28 апреля – 116 667 руб. (66 667 + 50 000).

28 мая – 66 667 руб.

28 июня – 66 667 руб.

Чтобы рассчитать аванс в III квартале, предположим, что прибыль за полугодие составила 2 200 000 руб. (из них 1 млн руб. за I квартал и 1 200 000 – за II квартал). Авансовый платеж по итогам полугодия:

440 000 руб. = 2 200 000 руб. х 20%.

Но компания уже перечислила 200 000 руб. за I квартал и 200 000 в течение II квартала. Следовательно, доплата за II квартал, которую нужно перечислить 28 июля, составит:

40 000 руб. = (2 200 000 руб. х 20% - (50 000 руб. х 3) – (66 667 руб. х 3) – 50 000 руб.).

А затем нужно определить авансовый платеж на III квартал, который также рассчитывается как 1/3 от авансового платежа по итогам II квартала:

80 000 руб. = 1 200 000 руб. х 20% : 3.

28 июля – 120 000 руб. (80 000 + 40 000).

28 августа – 80 000 руб.

28 сентября – 80 000 руб.

По итогам III квартала компания рассчитывает доплату по авансовым платежам и перечисляет ее не позднее 28 октября. Коррекция фактически уплаченных авансов производится только по итогам года.

Уплата авансовых платежей вновь созданной организацией

Компания, которая работает уже давно и выбрала ежеквартальную отчетность, знает, откуда брать данные для таких расчетов. Если же организация создана недавно, то она начнет платить в бюджет ежемесячно только тогда, когда истечет полный квартал с даты ее государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Допустим, компания была создана в феврале. Значит, I квартал отработан не полностью, ведь в январе она еще не была зарегистрирована. Следовательно, первым полным кварталом для компании станет период с 1 апреля по 30 июня, то есть II квартал. Таким образом, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей у компании возникнет только в III квартале.

Сроки уплаты ежемесячных платежей

Первое время вновь созданная компания вправе платить авансы по налогу на прибыль не ежемесячно, а ежеквартально. Но только до тех пор, пока выручка за один из месяцев не превысит 5 млн руб. либо квартальная выручка не превысит 15 млн руб. Если это случится, то со следующего месяца авансовые платежи должны стать ежемесячными. И только после того, как истекут четыре полных квартала и средняя квартальная выручка окажется не более 15 млн руб., компания снова сможет перейти на ежеквартальные авансы.

Компании, которые платят ежемесячные авансы исходя из прибыли прошлого квартала, перечисляют их до 28-го числа каждого месяца. Кроме того, нужно еще и заплатить итоговый авансовый платеж в конце каждого квартала (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). В эти же сроки сдается отчетность по авансам в ИФНС.

Организации, которые считают авансы исходя из фактической прибыли, платят их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. В эти же сроки сдается отчетность по авансам в ИФНС. При этом период с января по декабрь (календарный год) не является отчетным. Это уже налоговый период и за него нужно уплатить налог не позднее 28 марта следующего года.

Естественно, каждый уплаченный аванс учитывается при расчете за квартал и за год. Сам налог на прибыль во всех случаях уплачивается один раз в год не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Тогда же подается и годовая декларация.

Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, разницу нужно доплатить. Если же образовалась переплата, то ее можно учесть в следующих периодах.

Декларация по налогу на прибыль

Все листы налоговой декларации представлять не обязательно. Они заполняются только, если были соответствующие операции, доходы, расходы, убытки. Но есть листы, которые обязательно подаются в инспекцию каждый раз:

• титульный лист (лист 01), в котором приводятся данные организации;
• подраздел 1.1 раздела 1, где записывается сумма налога к уплате в бюджет;
• лист 02, в котором указывается расчет налога на прибыль и авансовых платежей по нему;
• приложение № 1 и № 2 к листу 02, где приводятся подробные данные о доходах и расходах отчетного (налогового) периода, участвующих в расчете.

Новая компания считает налог и сдает по нему декларацию за период с момента своего создания и до 31 декабря текущего года.

Если же компанию зарегистрировали после 1 декабря, то для нее первым отчетным годом станет период со дня создания до 31 декабря следующего года.

Уменьшение налога на прибыль на сумму торгового сбора

Если компания уплачивает торговый сбор, установленный главой 33 Налогового кодекса, то она может уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль и сам налог на сумму такого сбора. Но для этого нужно выполнить несколько условий.

Во-первых, компания должна представить в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора.

Во-вторых, уменьшать можно только платежи по налогу на прибыль, зачисляемые в консолидированный бюджет субъекта РФ. Причем только того субъекта, в состав которого входит муниципальное образование, установившее торговый сбор.

В-третьих, торговый сбор должен быть фактически уплачен на момент перечисления платежей на налогу на прибыль.